Анализ состояния налоговых расчетов

В зависимости от поставленных задач анализ может быть проведен в оперативном (ежедневном, подекадном) и (или) последующем (за из- бранный отчетный период) порядке; по всем налоговым платежам или выборочно по отдельным их видам. В качестве аналитической инфор- мации используются налоговые расчеты (декларации) предприятия, его бухгалтерская отчетность и данные по счетам бухгалтерского учета. Следует учесть, что требование достоверности аналитической инфор- мации диктует необходимость предварительного проведения налогового аудита.

Общая схема анализа состояния налоговых расчетов, как правило, включает несколько основных этапов.

Анализ налоговой базы

Содержание анализа налоговой базы организации состоит во все- стороннем изучении материальных, трудовых и финансовых ресурсов организации, эффективности их использования и их влияния на налого- обложение организации. Этот анализ основан на системном подходе, комплексном учете разнообразных факторов, качественном подборе достоверной информации и является важной функцией управления.

Цель анализа налоговой базы организации — повышение эффектив- ности формирования налоговой базы организации на основе системного изучения всех ее составляющих.

Задачами анализа налоговой базы организации являются:

идентификация реального состояния анализируемого объекта;

исследование состава и свойств объекта, его сравнение с извест- ными аналогами или базовыми характеристиками, нормативными вели- чинами;

выявление изменений в состоянии объекта в пространственно- временном разрезе;

установление основных факторов, вызвавших изменения в со- стоянии объекта, и учет их влияния;

прогноз основных тенденций.
Правильный выбор цели и постановка задач анализа налоговой базы

организации имеют большое значение. На основе поставленных целей и с учетом имеющихся возможностей определяется истинное состояние налоговой базы организации. Вырабатываются способы достижения оптимальных решений, подбираются методы управления, производятся различные изменения в организационной, технологической, коммерче- ской и других видах деятельности предприятия.

Анализ налоговой базы организации включает ряд основных направлений:

изложение методик анализа налоговой базы организации;

выявление основных приемов анализа состояния и использова- ния материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

установление путей повышения эффективности хозяйствующего субъекта на основе комплексного анализа налоговой базы организации;

оценка экономических результатов работы предприятия с пози- ций оптимального формирования налоговой базы;

оценка расходов на производство и реализацию продукции (ра- бот, услуг), использования материальных ресурсов и состояния их запа- сов, состояния и использования основных фондов;

оценка эффективности формирования налоговой базы организа- ции и основных факторов, ее определяющих.

Функциями анализа налоговой базы организации являются: контрольная, учетная, стимулирующая, организационная и индикативная.

Различают несколько методических подходов к проведению анали- за налоговой базы организации, основанных на структурировании, вы- явлении главного звена, установлении причинно-следственных связей и взаимозависимостей, обобщении (синтезе) полученных результатов. Методика проведения анализа налоговой базы организации включает совокупность конкретных методов (приемов), способов выполнения технико-экономического анализа.

Важными элементами анализа налоговой базы организации явля- ются структурирование, группировка и классификация отдельных эле- ментов, изучение количественных и качественных характеристик, уста- новление критериев и оценка эффективности функционирования пред- приятия.

В анализе налоговой базы организации используется большое чис- ло разнообразных показателей (обобщающих, сводных, синтетических, интегральных, частных), которые можно классифицировать по различ- ным признакам.

1. Показатели использования материальных оборотных средств. К ним относится показатель оборачиваемости материальных запасов в днях и коэффициент маневренности.

Оборачиваемость материальных запасов в днях – отношение суммы материальных запасов к однодневному обороту по реализации:

О = материальные запасы . мз объем продаж / 360

С помощью данного соотношения устанавливается число дней, приходящихся на один оборот материальных запасов. Низкое значение данного показателя свидетельствует об устойчивом спросе на продук- цию предприятия. Высокое значение показателя может означать, что предприятие имеет больше материальных запасов, чем ему необходимо, либо испытывает трудности со сбытом продукции. Для получения более точного результата в числителе формулы часто используют среднюю величину материальных запасов за период.

Коэффициент маневренности– отношение оборотного капитала (текущих активов) к собственному капиталу предприятия (в процентах):

К = Текущие активы . м / Собственный капитал

Данный коэффициент показывает долю собственного капитала пред- приятия, находящегося в такой форме, которая позволяет свободно им ма- неврировать, увеличивая закупки сырья, материалов, комплектующих из- делий, изменяя номенклатуру поставок, приобретая дополнительное обо- рудование, осуществляя инвестиции в другие предприятия. По его величи- не можно судить о финансовой независимости предприятия.

2. Показатели платежеспособности. Платежеспособность пред- приятия – это его способность выполнять внешние (краткосрочные и долгосрочные) обязательства, используя свои активы. Данный показа- тель измеряет риск неплатежей по оплате налоговых обязательств. В общем случае предприятие считается платежеспособным, если его об- щие активы превышают его внешние обязательства. Таким образом, чем больше превышение общих активов над внешними обязательствами, тем выше степень платежеспособности.

Для измерения уровня платежеспособности используют специаль- ный коэффициент платежеспособности, который показывает долю собственного (акционерного) капитала предприятия в его общих обяза- тельствах (в процентах):

К Собственный капитал . n Общие обязательства

При определении платежеспособности предприятия всегда необхо- димо анализировать финансовую структуру источников его средств, т.е. из каких средств финансируются его активы. Показатель, отражающий состояние финансовых средств предприятия, получил название финан- сового отношения и определяется путем деления величины собственно- го капитала на размер внешних обязательств:

Ф Собственныйкапитал . о Внешние обязательства

Теоретически считается нормальным соотношение между собст- венным капиталом и внешними обязательствами 2:1, при котором 33% общего финансирования осуществляется из заемных средств.

3. Показатели прибыльности (рентабельности). Виды прибыли, отражаемые в отчете о прибылях и убытках, являются наиболее общими показателями прибыльности предприятия. Однако при проведении ана- лиза налогооблагаемой базы организации важно знать, насколько эф- фективно (прибыльно) использовались все средства, обеспечившие по- лучение конкретного дохода.

Для оценки эффективности используют следующие показатели: 1. Рентабельность продаж:

Pp К1R N,

где N–выручкаотреализациипродукции(работ,услуг); Рр – прибыль от реализации продукции (работ, услуг). 2. Рентабельность всего капитала предприятия:

КР, 2R Вср

где Вср. – средний за период итог баланса-нетто, а в качестве Р могут выступать как валовая прибыль (Рв), так и прибыль от реализации Рр.

3. Рентабельность основных средств и прочих внеоборотных активов: КР,

где Fcp. – средняя за период величина основных средств и прочих вне- оборотных активов.

4. Рентабельность собственного капитала:

КР, 4R Ис

где Ис – средняя за период величина источников собственных ср

средств предприятия по балансу.
Комментарий по коэффициентам рентабельности:
1. K1R показывает, сколько прибыли приходится на единицу реали-

зованной продукции. Рост K1R является следствием роста цен при посто- янных затратах на производство реализованной продукции (работ, ус- луг) или снижения затрат на производство при постоянных ценах. Уменьшение K1R свидетельствует о снижении цен при постоянных за- тратах на производство или о росте затрат на производство при посто- янных ценах, т.е. о снижении спроса на продукцию предприятия.

2. K2R показывает эффективность использования имущества пред- приятия. Снижение также свидетельствует о падающем спросе на про- дукцию фирмы и о перенакоплении активов.

3. K3R отражает эффективность использования основных средств и прочих внеоборотных активов, измеряемую величиной прибыли, при- ходящейся па единицу стоимости средств. Рост К3R при снижении K2R свидетельствует об избыточном увеличении мобильных средств, что может быть следствием образования излишних запасов товарно- материальных ценностей, затоваренности готовой продукцией в резуль- тате снижения спроса, чрезмерного роста дебиторской задолженности или денежных средств.

3 R Fср

ср

4. K4R показывает эффективность использования собственного ка- питала.

4. Факторы, влияющие на показатель прибыли, их анализ

Изменение прибыли от реализации продукции формируется под воздействием следующих факторов: изменения объемов реализации; изменения структуры реализации; изменения отпускных цен на реали- зованную продукцию; изменения цен на сырье, материалы, топливо, тарифов на электроэнергию и перевозки; изменения уровня затрат мате- риальных и трудовых ресурсов.

Методика формализованного расчета факторных влияний на при- быль от реализации продукции:

1. Расчет общего изменения прибыли от реализации продукции: Р Р1 Р0,

где Р1–прибыльотчетногогода;
Ро – прибыль базисного года.
2. Расчет влияния на прибыль изменений отпускных цен на реали-

зованную продукцию:

где

PNpNppqpq, 1 1 1,0 11 01

N p p q – реализация в отчетном году в ценах отчетного года; 111

N p p q – реализация в отчетном году в ценах базисного года; 1.0 01

р – цена;
q – количество изделий.
3. Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции:

P PK P P(K 1), 01001

где Р0–прибыльбазисногогода;
К1 – коэффициент роста объема реализации продукции.

K S1,0, 1 S0

где S1,0 – фактическая себестоимость реализованной продукции за от- четный год в ценах и тарифах базисного года;

S0 – себестоимость базисного года.
4. Расчет влияния на прибыль изменений в структуре реализации

P P(K K), 3021

где К2 – коэффициент роста объема реализации в оценке по отпускным ценам.

Np K 1,0

2Np 0

N p – реализация в отчетном году по ценам базисного года; 1,0

где
сти продукции:

N p – реализация в базисном году 0

5. Расчет влияния на прибыль экономии от снижения себестоимо-

PSS, 4 1,0 1

где S1,0 – себестоимость реализованной продукции отчетного года в ценах и условиях базисного года;

S1 – фактическая себестоимость реализованной продукции отчетно- го года.

5. Показатели эффективности использования активов. Данную группу коэффициентов часто называют коэффициентами эффективно- сти, так как они служат измерителями уровня эффективности использо- вания активов, которые имеет предприятие. К ним относятся следую- щие коэффициенты.

Оборачиваемость материальных запасов – отношение объема про- даж к величине материальных запасов, или число оборотов, совершае- мых материальными запасами в год:

О Объем продаж . мз Материальные запасы

Высокое значение этого показателя считается признаком финансо- вого благополучия, так как хорошая оборачиваемость обеспечивает уве- личение объема продаж и способствует получению более высоких до- ходов. Однако если этот коэффициент значительно превышает средне- отраслевые нормы (от 4 до 8), ситуация должна быть подвергнута тща- тельному анализу, так как это может означать наличие риска, связанно- го с нехваткой запасов, следствием которого будет снижение объема продаж. Слишком высокая оборачиваемость может являться признаком недостатка свободных денежных средств и служить сигналом о воз- можной неплатежеспособности предприятия. Для получения более точ- ного результата в знаменателе данной формулы часто используют сред- нюю величину товарных запасов за рассматриваемый период.

Коэффициент эффективности использования текущих активов –

отношение объема продаж к оборотному капиталу (текущим активам) (в процентах):

Э Объем продаж . та Текущие активы

Данный коэффициент показывает, сколько денежных единиц про- дукции реализовано на 1 ден. ед. текущих активов.

Коэффициент эффективности использования чистого оборотного капитала – отношение объема продаж к чистому оборотному капиталу (текущие активы минус текущие обязательства) (в процентах).

Э Объем продаж . чок Текущие активы Текущие обязательства

Данный коэффициент показывает, сколько денежных единиц про- дукции реализовано на 1 ден. ед. чистого оборотного капитала.

Коэффициент эффективности использования основных средств – отношение объема продаж к стоимости недвижимого имущества пока- зывает, сколько денежных единиц продукции реализовано на 1 денеж- ную единицу основных средств (в процентах):

Э Объем продаж . ос Стоимость недвижимого имущества

Величина данного коэффициента может составлять от 100 до 700% и зависит от капиталоемкости производства.

Коэффициент эффективности использования общих активов – от- ношение объема продаж к общим активам предприятия (в процентах):

Э Объем продаж . оа Общие активы

Чем выше значения последних двух коэффициентов, тем более ин- тенсивно и эффективно используются производственное оборудование и другие виды активов.

Анализ налоговой базы организации включает большое количество одновременно осуществляемых действий по сбору, составлению, оформле- нию и передаче документации, выявлению и анализу закономерностей и тенденций, определению перспектив. Налоговая база может быть проана- лизирована в целом, а также по отдельным ее направлениям и функциям. Основой анализа и диагностики выступает мониторинг, т.е. постоянный, систематический контроль за изменением состояния налоговой базы и ана- лиз причинно-следственных связей ее результатов с определенными груп- пами факторов, диагностика тенденций и закономерностей.

Природа и сущность аналитической работы и оценки налоговой ба- зы организации предполагают ряд последовательных этапов:

1. Определение цели и задач.

2. Разработка программы (плана), в которой ставится четкая задача в отношении объектов и характера анализа (сроки, ответственные лица, формы, методы, техника и т.п.).

3. Установление последовательности выполнения. 4. Выбор и обоснование методов проведения.

5. Определение и подбор необходимой информации.

6. Проведение анализа путем изучения, обобщения исходных дан- ных, группировки и сравнения однородных показателей; выявление свя- зей, закономерностей, противоречий, количественной и качественной оценки отдельных показателей, учета влияния разнонаправленных фак- торов.

7. Обобщение результатов анализа.

8. Подготовка выводов по основным направлениям анализа, их кон- кретизация.

Выводы. Анализ налоговой базы организации – это первый и наи- важнейший этап в работе налогоплательщика по оптимизации своих налоговых обязательств.

НАЛОГОВОЕ ПРОИЗВОДСТВО КАК ОСНОВА АНАЛИЗА И ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В соответствии с Налоговым кодексом юридической обязанностью налогоплательщика является уплата налогов. Характерной чертой ис- полнения обязательств по уплате налогов является то, что мера поведе- ния обязанного лица определена с момента выявления размера обяза- тельств до реального внесения платежа в бюджет или внебюджетный фонд. С этих позиций различают два аспекта исполнения налогового обязательства: исчисление налога и уплата налога.

В системе налоговых отношений существует отдельная подсистема – налоговое производство как совокупность способов, средств, техниче- ских приемов, методов и методик, с помощью которых налогоплатель- щик исполняет свою обязанность.

В юридическом смысле налоговое производство, объединяющее нормы, которые регламентируют порядок исчисления и уплаты нало- га, – это установленная законодательством совокупность приемов и ме- тодик, определяющих порядок исполнения юридических обязательств субъектов налоговых отношений.

В целом налоговое производство можно разделить на две укруп- ненные стадии: исчисление налогов и уплата налогов.

В качестве дополнительного компонента можно выделить инфор- мационное обеспечение и документирование исполнения налогового обязательства.

Бухгалтерский и налоговый учет занимает важное место в системе ис- числения налога. Взаимодействие бухгалтерского учета и налогообложения характеризуется тем, что различные налоговые показатели формируются и исчисляются только посредством данных бухгалтерского учета. Отечест- венное налогообложение традиционно было ориентировано на показатели бухгалтерского учета. Различные страны применяют разные схемы сосу- ществования бухгалтерского и налогового учета:

а) фактическое совпадение бухгалтерского и налогового учета (Германия, Швеция, Италия, Россия до 1995 г.);

б) параллельное ведение бухгалтерского и налогового учета (США, Великобритания, Австрия, Россия после 1995 г.): различные налоговые показатели формируются и исчисляются посредством данных бухгал- терского учета, но с использованием определенных методов для целей налогообложения.

Данный подход используется, например, при проведении бартер- ных операций, когда валовая прибыль определяется на основании све- дений бухгалтерского учета и затем корректируется с помощью специ- ального налогового расчета.

По мере развития российской налоговой системы для выполнения тех или иных задач налогообложения одних только данных бухгалтер- ского учета стало недостаточно. Кроме того, составы субъектов- налогоплательщиков и субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет, не совпадают. Этим объясняется употребление в законодательстве сло- восочетания «для целей налогообложения», что, по существу, означает налоговый учет.

В рамках налогового учета можно выделить несколько специальных приемов и способов:

установление специальных учетно-налоговых показателей; определение метода формирования налоговой базы; установление налогового дисконта;
определение налогового периода;

введение специальной налоговой документации.
Установление специальных учетно-налоговых показателей базиру-

ется на данных бухгалтерского учета, но используется лишь для целей налогообложения. Примером является учетно-налоговый показатель «прибыль до налогообложения».

Определение метода формирования налоговой базы необходимо для выявления момента возникновения налогового обязательства. Су- ществуют два метода формирования налоговой базы:

кассовый, или метод присвоения;

накопительный, или метод начислений.
Установление налогового дисконта – это поправка, на которую в целях налогообложения налогоплательщик увеличивает свои доходы. Определение налогового периода по каждому виду налогов имеет принципиальное значение для налоговой базы и играет большую роль при исполнении санкций за налоговые правонарушения. В рамках одно- го налогового периода исчисление налога возможно по некумулятивной

или кумулятивной системе (нарастающим итогом).
Введение специальной налоговой документации – технический

прием налогового учета, в ее составе отсутствуют (налоговые) первич- ные документы.

Исчисление налога – совокупность действий по определению сум- мы налога, причитающейся к уплате в бюджет или внебюджетный фонд.

Обязанность по исчислению налога возлагается на налогоплатель- щика, или налоговые органы, или налоговых агентов. В зависимости от этого выделяют налоги окладные, исчисляемые налоговым органом, и налоги неокладные, исчисляемые прочими субъектами.

Исчисление налога осуществляется путем оценки предмета налога. Для этого выбирают масштаб налога и единицу налога.

Определение базы налога необходимо для исчисления суммы налога. Налоговая база равна произведению единицы налогообложения на общее количество таких единиц. Правильное определение момента воз- никновения налогового обязательства обусловлено использованием кас- сового или накопительного метода формирования базы.

Основной способ формирования размера налоговой базы — прямой способ, в соответствии с которым определяются документально под- твержденные показатели налогоплательщика. Как уже говорилось, в России используется также косвенный способ или расчет по аналогии.

Виды налоговых ставок классифицируются с учетом разных фак- торов. Возможен смешанный метод, т.е. применение нескольких видов ставок при обложении каких-либо объектов налогом одного вида. Су- ществуют общие и льготные ставки отдельных налогов.

Большое значение для исчисления налогов и применения ответст- венности имеет определение характера льгот, в частности прав или обя- занностей налогоплательщика. Важным является срок, в течение кото- рого плательщик может воспользоваться той или иной льготой.

Чтобы получить льготу, налогоплательщик должен обосновать свое право на нее. При отсутствии всех необходимых документов льготы не предоставляются. Запрещается предоставление льгот, носящих индиви- дуальный характер.

Существуют 4 группы налоговых льгот – предоставляемые:

по объекту – изъятия, скидки;
по ставкам – пониженные размеры ставок;
по срокам уплаты – более поздние сроки, налоговый кредит; отдельным субъектам – сочетание перечисленных льгот, «налоговые каникулы».

Льготы предоставляются в различных формах:

освобождение от уплаты налогов отдельных категорий лиц; изъятие из базы определенных частей объекта налога; установление необлагаемого минимума;
вычет из базы определенных сумм, расходов налогоплательщика; понижение налоговых ставок;

вычет из налогового оклада;
возврат ранее уплаченного налога;
отсрочка и рассрочка уплаты налога.

Расчет суммы налога связан с определением налогового периода.

Сумма налогового обязательства фиксируется в налоговой доку- ментации, за непредставление или несвоевременное представление ко- торой в налоговый орган предусмотрены штрафные санкции.

Уплата налога — совокупность действий налогоплательщика или иного субъекта по фактическому внесению суммы налога в бюджет или внебюджетный фонд.

Предусмотрено три способа уплаты налогов:
денежный – в безналичной форме и наличными деньгами; имуществом, включая уплату налога валютой или ценными бумагами;

обращение взыскания на имущество и дебиторскую задолженность.

Источник налога – резерв, за счет которого налогоплательщик уплачивает налог. С экономических позиций в искомом качестве выступает доход или капитал.

Сроки уплаты налогов зависят от того, относятся ли налоги к срочным или периодично-календарным. Как упоминалось, со срочно- стью уплаты платежей тесно связано понятие недоимки – сумма налога, не внесенного в бюджет по истечении установленных сроков уплаты.

Лицо, фактически выплачивающее за счет средств налогоплатель- щика сумму налогового платежа другому лицу, выступает в роли нало- гового агента.

Существуют следующие способы перечисления налоговых плате- жей налогоплательщиком:

самостоятельная уплата;
уплата налоговыми агентами;
уплата с помощью налоговых оговорок.

Обязанность налогоплательщика уплатить налог прекращается в момент его уплаты. Моментом уплаты считается день внесения денег в кассу, на почту или в кредитное учреждение; день списания банком платежа со счета плательщика независимо от времени зачисления сумм на соответствующий счет.

Существуют следующие способы выполнения обязательства:

уплата налога в бюджет или внебюджетный фонд; взаимозачеты с бюджетом;
налоговый зачет.

Возврат налога возможен лишь после исполнения налогоплательщиком своего налогового обязательства. Возврат излишне поступивших сумм возможен в случаях переплаты или неиспользования авансовых пла- тежей, ошибки налогоплательщика в расчетах, реализации налоговой льго- ты и неправомерного взыскания налогов со стороны налогового органа.

Существует общий и специальный порядок возврата налогов из бюджета. Согласно общему порядку налоги подлежат возврату на осно- вании письменного заявления налогоплательщика, если не истек трех- годичный срок со дня их поступления. Специальный порядок установ- лен для конкретных налогов в соответствующих нормативных актах.

Денежные средства, неправильно списанные налоговыми органами, подлежат возврату не позднее чем через три дня после обнаружения ошибки или вступления в силу решения суда. В последнем случае при- меняется общий трехлетний срок исковой давности.

Вывод. Владея навыками и приемами налогового производства, можно рационально организовать процесс налогового анализа и планирования в организации.